\"Премиальные\" пробелы в арендных отношениях

Для арендаторов 2006 год можно назвать годом позитивных нововведений касающихся налогообложения прибыли. Однако появление возможности самортизировать улучшения в виде капвложений порождают вопрос: можно ли воспользоваться амортизационной премией?

Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, внесший массу изменений в Налоговый кодекс, наделал много шума в свое время. Как известно, с 1 января 2006 года у арендаторов появилась возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по капитальным вложениям в арендованные основные средства в виде амортизационных платежей (п. 1 ст. 256 НК). Речь идет о неотделимых улучшениях, которые произвел арендатор с согласия собственника. Поясним, что к таковым относится модернизация или реконструкция. Любые виды ремонта к неотделимым улучшениям не относятся.

Срок, в течение которого могут амортизироваться капвложения, устанавливается в размере, не превышающем период действия договора аренды имущества. Сумма амортизации должна рассчитываться исходя из срока полезного использования арендованного объекта, указанного в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1). Следует также иметь в виду, что если срок полезного использования «улучшающих» капвложений больше срока аренды самого основного средства, часть стоимости неотделимого улучшения не будет самортизирована (письма Минфина от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21, от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/233).

Началом начисления амортизации считается месяц, следующий за месяцем, в котором произошел ввод улучшения в эксплуатацию. Прекратить амортизировать объект необходимо в момент окончания действия договора аренды. В случае если последний будет пролонгирован, организация может продолжать начислять амортизацию (письмо Минфина от 28 августа 2006 г. № 03-03-04/1/640). Причем арендное соглашение должно быть именно продлено вместо заключения нового договора.

Арендная премия

Еще одним из самых приятных нововведений вышеупомянутого закона является амортизационная премия. Фирмы могут включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 10 процентов от затрат на капитальные вложения (п. 1.1 ст. 259 НК). Исходя из этого у многих компаний-арендаторов возникает вопрос: могут ли они использовать амортизационную премию при осуществлении «улучшающих» капвложениях? Для начала рассмотрим, как будет выглядеть ситуация при положительном и отрицательном ответах на вопрос.

Пример

ЗАО «Принт» арендует здание. В связи с производственной необходимостью фирма возвела деревянную пристройку к нему. Арендодатель не возражал против неотделимых улучшений, однако компенсировать их стоимость отказался.

Расходы на сооружение пристройки составили 630 000 руб. Оставшийся срок аренды с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию равен 27 мес.

На основании классификации основных средств бухгалтер «Принта» отнес деревянную пристройку к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) как нежилое деревянное здание с кодом по ОКОФ 11 0000000. В учетной политике «Принта» для объектов седьмой группы срок полезного использования установлен равным 181 мес. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по пристройке составляет 3 480,66 руб. (630 000 : 181 мес.). 

Вариант 1

С момента ввода в эксплуатацию неотделимых улучшений ежемесячно в течение оставшегося срока аренды бухгалтер «Принта» будет начислять амортизацию в сумме 3 480,66 руб., что за 27 мес. составит:

3 480,66 руб. × 27 мес. = 93 977,82 руб.

Разница между суммой капитальных вложений и начисленной в течение срока аренды амортизацией, равная 536 022,18 руб. (630 000 – 93 977,82), не будет принята для целей налогового учета.

Вариант 2

Бухгалтер ЗАО «Принт» списал в состав расходов отчетного периода амортизационную премию – затраты на капвложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств в сумме:

630 000 руб. × 10% = 63 000 руб.

Далее ежемесячно он будет учитывать в составе налоговых расходов амортизационные отчисления в сумме 3 132,59 руб.((630 000 – 63 000) : 181 мес.).

Таким образом, всего по данному активу будет начислена амортизация в размере:

63 000 руб. + (3 132,59 руб. × 27 мес.) = 147 579,93 руб.

Не принятой для целей налогового учета останется сумма 482 420,07 руб. (630 000 – 147 579,93).

Бесспорно, для налогоплательщиков наиболее выгодным считается второй вариант списания расходов по неотделимым улучшениям, но, к сожалению, по мнению чиновников, они не могут им воспользоваться (письмо Минфина от 20 октября 2006 г. № 03-03-04/1/703). Первой причиной является то, что неотделимые улучшения считаются неотъемлемой частью имущества и не остаются на балансе у арендатора. А во-вторых, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен свой порядок начисления амортизации.

Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» считают, что с мнением финансистов спорить сложно, так как владельцем улучшений арендованного основного средства в итоге является его собственник – арендодатель. А особый порядок амортизации капвложений в арендованные активы не предусматривает никаких исключений. Следовательно, у арендатора нет оснований применять амортизационную премию к таким капитальным вложениям.

---

Источник: www.buhnews.ru