Проверки по новым правилам

Изменения, внесенные в действующее законодательство, коснулись как камеральных, так и выездных налоговых проверок.

Основанием проведения камеральной проверки, как и прежде, является представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации. Следует отметить новое положение, согласно которому в отношении камеральной проверки не предусматривается "период охвата проверки" (до 1.01.2007г. - 3 года). Иными словами, налоговый орган вправе провести камеральную проверку декларации налогоплательщика, поданной за любой предшествующий период его деятельности.

Истребовать документы и информацию возможно как в рамках налоговой проверки, так и вне рамок ее проведения. В последнем случае налоговые органы вправе истребовать только информацию о конкретной сделке (а не документы).

Кроме того, нельзя не отметить и новое полномочие налоговых органов - истребовать пояснения у налогоплательщика в случае выявления ошибок в налоговой декларации и противоречий или несоответствия сведений. Компании при этом вправе не только представить данные пояснения, но и по своему усмотрению представить любые документы для подтверждения своей позиции. Как и раньше, проверка должна быть проведена в течение 3 месяцев с момента представления налоговой декларации, и по ее окончании, как и раньше, никаких справок не составляется.

Однако в случае, если проверкой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган теперь обязан не позднее 10 рабочих дней с момента окончания проверки составить акт проверки. В дальнейшем порядок рассмотрения данного акта производится в общем порядке, предусмотренном для налоговых проверок.

Выездная проверка

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Теперь в соответствии с принятыми изменениями в НК РФ выездная проверка может проводиться не только по месту нахождения налогоплательщика, но и по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

Количество выездных проверок ограничено двумя в течение календарного года независимо от видов налогов.

Общий срок проведения проверки, как и в предыдущей редакции, составляет 2 месяца. Однако действующей редакцией установлен иной, нежели ранее, порядок исчисления срока проведения проверки. Срок исчисляется календарными месяцами и не ставится в зависимость от срока фактического проведения проверки (т.е. срока нахождения проверяющих на территории налогоплательщика).

Впервые законодательно установлены основания и порядок приостановления проверки (см. схему).

В период, когда проверка приостановлена, налоговый орган не имеет права осуществлять какие-либо действия в отношении налогоплательщика (например, истребовать документы у налогоплательщика, находиться на территории налогоплательщика). Кроме того, налоговый орган обязан вернуть все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.

Вынесение решения

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки является общей по отношению к обоим видам налоговых проверок, по итогам которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. После получения акта налоговой проверки налогоплательщику предоставляется 15 рабочих дней на представление письменных возражений на данный акт, а также дополнительных документов, подтверждающих обоснованность возражений.

Важной гарантией налогоплательщика является то, что теперь налоговый орган будет обязан известить налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки вне зависимости от того, направлял ли он письменные возражения в налоговый орган.

Акт проверки, письменные возражения на акт и иные материалы проверки должны быть рассмотрены, и решение по ним должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня истечения 15 рабочих дней, установленных на представление возражений.

Данный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. При этом имеются основания полагать, что наиболее вероятным основанием продления срока может являться назначение дополнительных мероприятий налогового контроля, длительность проведения которых не может превышать 1 месяц.

Налоговый орган вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при необходимости получения дополнительных доказательств. При этом формы проведения таких мероприятий ограничены. Должностные лица налогового органа в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля вправе истребовать документы (информацию) у налогоплательщика или третьих лиц, допрашивать свидетелей и проводить экспертизы.

Следует иметь в виду, что акт по окончании проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не составляется. По результатам рассмотрения материалов проверки выносится либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности.

Действующая редакция НК РФ ввела новое правило, согласно которому решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, вступает в силу только по истечении 10 рабочих дней с момента его вручения налогоплательщику, за исключением случаев обжалования данного решения в указанный срок.

Обеспечительные меры

Обеспечительные меры - ограничения на распоряжение налогоплательщиком своим имуществом, в т.ч. денежными средствами на счетах в банках, принимаемые налоговым органом на основании решения по налоговой проверке.

По общему правилу обеспечительные меры действуют до момента взыскания недоимки, пени и (или) штрафа. Также обеспечительные меры прекращают свое действие при отмене решения по налоговой проверке, на основании которого приняты обеспечительные меры, вышестоящим налоговым органом или судом, а также в случае отмены обеспечительных мер руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Обеспечительные меры применяются для обеспечения возможности налоговому органу взыскать доначисленные на основании его решения суммы недоимки, пени и (или) штрафа вне зависимости от каких-либо действий налогоплательщика. Обеспечительные меры могут быть приняты одновременно с вынесением решения по результатам налоговой проверки, т.е. еще до его вручения налогоплательщику и до момента вступления в силу данного решения. Предусмотрены следующие виды обеспечительных мер, применяемых последовательно. Первое - это запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа (недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг и других в очередности, установленной НК РФ). При этом стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета. Второе - приостановление операций по счетам в банках (применяется в отношении разницы, не обеспеченной стоимостью имущества). Налогоплательщик может ходатайствовать об отмене примененных обеспечительных мер, представив налоговому органу "встречное обеспечение". Однако НК РФ не устанавливает срок рассмотрения такого ходатайства.

С 2007 г. налоговый инспектор может приезжать к налогоплательщику с проверкой не более двух раз в год.

Справка

В рамках камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать только следующие документы:

• документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;
• документы, представляемые вместе с налоговой декларацией (расчетом);
• документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ;
• документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

---

Источник: www.dp.ru